Все статьи номера
Не прочитано
9
Чиновники
Работа с налоговой

Налоговики изымают документы. Как действовать юристу и другим сотрудникам

Наталья Киселева, Младший налоговый юрист Бюро присяжных поверенных «Фрейтак и Сыновья»
Кирилл Данилов, Адвокат

Суть: из-за ошибок сотрудников компании при налоговой проверке юристам не удается доказать нарушения инспекторов.

От поведения сотрудников налогоплательщика при проведении выемки и осмотра зависит, получится ли потом обжаловать их результаты. Сотрудники часто пытаются противодействовать выемке. Они прячут, меняют, а порой даже уничтожают документы. Читайте, как вести себя при выемке и осмотре, чтобы не навредить компании своими действиями.

Выемка: проверьте законность и внесите замечания в протокол

Во время мероприятий налогового контроля инспекторы вправе изъять документы и предметы, а также провести осмотр помещений. Забрать оригиналы бумаг проверяющие смогут, если у них есть основания полагать, что документы уничтожат, скроют, исправят или заменят.94 НК Еще одно основание — нужно получить то, что имеет отношение к предмету проверки.

Инспекторы сначала направляют налогоплательщику требование представить те или иные документы. Если компания бумаги не представит в срок, налоговики проводят выемку. Чтобы впоследствии получилось оспорить то, как проверяющие провели мероприятия, необходимо собрать доказательства незаконности выемки или осмотра.

Попросите инспекторов показать документы с обоснованием выемки.

Чтобы изъять документы и предметы, нужно постановление.ФНС Выносит постановление инспектор, который непосредственно проводит выездную налоговую проверку, а утверждает его руководитель инспекции. В документе проверьте обоснования. Аргументируют правомерность выемки три факта.

1

Компания отказалась представить документы по требованию инспекции или не успела это сделать в срок.93 НК

2

Инспекторы подозревают, что нужные им подлинники компания может уничтожить, подправить или перепрятать, мотивированно фиксируют это в постановлении.

3

Налоговики хотят провести экспертизу подписей на документах, поэтому требуют оригиналы.

Выемку проверяющие должны мотивировать. Если обоснования в постановлении нет, выемку можно признать незаконной. В одном деле налогоплательщик обжаловал постановление о назначении выемки, поскольку он не уклонялся от того, чтобы представить подлинники и копии документов. Все бумаги компания передала проверяющим.

Суд поддержал компанию. Он отметил: инспекция не доказала, что плательщик предпринимал попытки скрыть или уничтожить бумаги. В тексте постановления о выемке инспекторы не раскрыли обстоятельства, которые привели к изъятию документов. Формальная ссылка на нормы Налогового кодекса, которые позволяют проверяющим изымать документы, — само по себе не основание для производства выемки.А54

Пример обоснования выемки — необходимо провести почерковедческую экспертизу. Например, в ходе проверки инспекторы заподозрили фиктивность сделки и обнаружили визуальное несовпадение подписей руководителей контрагентов на документах. Суд признает выемку законной.ВАС А67

Если компания по требованию налоговиков в срок не представит бумаги, ее оштрафуют за каждый непредставленный документ.

Пункт 1 статьи 126 НК

Запросите список изымаемых документов и предметов у инспекторов. Несмотря на то что перечень изымаемых бумаг должен быть указан в постановлении, судебная практика по оспариванию выемки разная.

В одном деле суд не счел за нарушение, что перечня не было в постановлении. По его мнению, инспекция не знала, какие именно документы ведет компания в бухгалтерском учете, их точный состав и объем. Поэтому ИФНС заранее не могла предположить, какие документы относятся к предмету проверки и какие бумаги потребуется изъять. Выемка проходила на территории налогоплательщика. Все действия по изъятию сотрудники компании контролировали: доставляли документы в комнату переговоров, составляли опись и упаковывали в полиэтиленовые пакеты.А19

В другом деле суд поддержал компанию, счел изъятие документов незаконным. Компания отказалась представлять договоры с пациентами со ссылкой на врачебную тайну. Некоторых документов, которые запрашивала инспекция, у компании не было. Но инспекторы все равно оштрафовали компанию. Суд сделал вывод, что медицинские документы мог истребовать только суд, и отменил штраф.А45

Внесите замечания в протокол.

Не отказывайтесь его подписывать. Нарушения инспектора зафиксируйте в протоколе. Если на момент проверки в компании нет директора, главбуха или юриста, внести замечания могут и другие сотрудники. Для этого им придется контролировать действия инспекторов.

Важно, чтобы сотрудник не растерялся, если в момент проведения выемки директора или главбуха компании не оказалось рядом. Работник может сам внести замечания в отношении производства выемки в протокол. Ведь в протоколе он все равно будет заявлен как присутствующее лицо. Если на месте присутствует уполномоченное лицо организации, например главбух, он может скрепить печатью пакеты, в которые проверяющие сложат все изъятые документы и предметы.

А40 Постановление АС Московского округа от 26.02.2019 по делу № А40-44774/2018

Если сотрудник компании не хочет открывать помещения и иные места, где могут быть документы и предметы, то инспекторы вправе сделать это самостоятельно.94 НК Но они не должны повреждать замки, двери и другие предметы без необходимости.А40 Если у компании есть замечания по вскрытию помещения, это следует отразить в протоколе.

Суд признает выемку законной вне зависимости, был на месте директор или нет. В одном деле судьи отметили, что Налоговый кодекс не обязывает заблаговременно уведомлять налогоплательщика о производстве выемки. Именно эффект неожиданности приносит максимальный результат на проверке. Выемка длилась почти три часа. У руководителя организации было достаточно времени, чтобы прибыть в офис и присутствовать при проведении мероприятий налогового контроля.А40-1

Когда компания сама спровоцирует выемку

Инспекторы вправе изъять оригиналы документов, если им недостаточно копий, а с подлинниками их никто не ознакомит.

Если организация не представит документы по требованию налоговой инспекции в срок, ее также ждет выемка. Это отдельное основание для изъятия бумаг.

Инспекция назначит выемку, если у нее не будет сведений о местонахождении документов. Проверяющие сначала выяснят, где может быть нужная информация. Находят их и в тех случаях, когда компания скрывается от инспекторов и не хранит бумаги по адресу регистрации. Например, проверят, по какому адресу идет поставка, и запросят договоры.

Источники: постановления АС Московского округа от 13.03.2019 по делу № А40-48904/2018, от 12.02.2019 № А40-48726/2018, п. 8 ст. 94 НК, определение ВС от 28.10.2016 по делу № А40-174193/2015

Попросите вернуть документы и предметы.

Выемка законна, даже если ее провели в офисе работника-понятого.

Постановление АС Уральского округа от 11.06.2019 по делу № А34-6365/2018

Если суд признал выемку незаконной или отпали основания удерживать документы, это дает право организации требовать от инспекции вернуть бумаги, хотя Налоговый кодекс не предусматривает такую возможность.

В одном деле у компании изъяли сервер. Налоговики несколько раз предлагали сотруднику компании прийти в инспекцию со своими техническими средствами и скопировать данные, которые были необходимы для работы. Представители фирмы пояснили, что для этого компании нужно было бы купить второй такой сервер, что является затратным для организации.

Проверяющие передали сервер экспертам, и через некоторое время налоговая инспекция получила результаты исследования. Забрать свое имущество налоговики предложили компании только через два месяца. Организация обжаловала бездействие инспекторов, которое выразилось в уклонении от возврата сервера после проведения экспертизы.

Суд заявил, что Налоговый кодекс не ограничивает инспекцию по срокам возврата документов и предметов после завершения проверки. Но после того как инспекторы получили полные материалы экспертного заключения, оснований удерживать сервисные хранилища у них не было. Суд признал бездействие налоговых инспекторов незаконным.А40-2

Проверяющие зачастую изымают жесткие диски. На территории налогоплательщика информацию они не копируют из-за большого объема сведений. Если компанию лишили электронных носителей, обратитесь в налоговую инспекцию с заявлением об их возврате. Если налоговики отказали, то решение можно оспорить. С заявлением о копировании информации можно обратиться, если компании она потребовалась в срочном порядке. Для этого необходимо приехать в инспекцию с резервным носителем. Процедуру инспекторы зафиксируют в акте.

Выемка возможна и после проверки.

Инспекция вправе потребовать у компании документы и предметы в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.101 НК Если компания требование в срок не исполнит, у проверяющих появится право провести выемку предметов и документов.93 НК Если налогоплательщик затянет время и представит документы и предметы уже после составления справки по результатам проверки, выемку проверяющие все равно проведут.ВАС А55

Осмотр: не препятствуйте проверяющим и фиксируйте нарушения

Налоговики вправе осмотреть помещения налогоплательщика. Это могут быть любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, арендуемые офисы, которые компания использует для извлечения дохода, а также документы, предметы и даже транспортные средства. Уделяют внимание инспекторы электронно-цифровым файлам и программам, которые содержат сведения по бухгалтерскому, складскому и торговому учету, делопроизводству.

Предоставьте доступ к помещениям и документам, которые инспекторы хотят осмотреть.

Если проверяющие вынесли постановление о проведении выемки, они могут на этом основании провести осмотр помещений. Отдельное постановление для этого им не нужно.А40-3 Для доступа на территорию налоговики предъявят свои служебные удостоверения и решение о проведении выездной проверки.

А78 Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2017 по делу № А78-8226/2016

Если инспекторы решили провести осмотр в рамках камеральной проверки декларации по НДС, то помимо служебных удостоверений они обязаны предъявить мотивированное постановление. Документ утверждает руководитель инспекции или его заместитель.91 НК

Проверьте, как проверяющие оформили протокол осмотра.

По итогам осмотра помещений и территорий инспекторы составляют протокол.ФНС Так же как и выемку, осмотр проводят в присутствии двух понятых.92 НК Если осмотр инспекторы проведут без участия понятых или в протоколе понятой будет один, процедуру можно обжаловать. Суд исключит протокол из числа доказательств по делу.А78

За незаконный отказ в доступе инспекторов на территорию организации руководителя или должностных лиц оштрафуют на 10 тыс. руб.

Статья 19.7.6, часть 1 статьи 23.5 КоАП

При осмотре территорий налоговики могут проводить фото- и видеосъемку. Снимки, негативы, видеозаписи и иные материалы, которые инспекторы получили в ходе осмотра, должны приложить к протоколу.99 НК

В протокол осмотра можно вносить замечания. Заявить о них можно перед началом, в ходе либо по окончании осмотра территорий, помещений, документов и предметов.

Если в ходе проверки компания препятствует доступу сотрудников налоговой инспекции к своим территориям и помещениям, руководитель проверяющей группы составит об этом акт. Документ должны подписать обе стороны. Если представитель организации откажется от подписи, руководитель проверяющей группы сделает об этом запись в акте.91 НК На основании акта инспекторы самостоятельно рассчитают налоги.

Как защитить компанию при проверке госорганов узнайте из курса «Правовая защита компании 2020» в Высшей школе Юрист компании

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Инспекторы решили провести выемку документов. Их встретила сотрудница фирмы. Директора и главного бухгалтера на месте не оказалось. Выемка длилась несколько часов, но руководитель так и не появился. Вправе ли сотрудник вносить замечания в протокол выемки?
Судебная практика подтверждает, что статья 94 НК не обязывает проверяющих заблаговременно уведомлять налогоплательщика о производстве выемки. Поэтому, если на месте присутствует уполномоченное лицо, например, главбух, он может скреплять печатью пакеты, в которые вложили изъятые документы. Если же таких лиц нет, другие сотрудники вправе внести замечания в протокол выемки.
Нет, вносить замечания в протокол вправе только директор компании
Да, но только если присутствует главбух
Да, в протоколе его запишут как присутствующее лицо