Все статьи номера
Не прочитано
9
Чиновники
Работа с налоговой

Когда компании придется доказывать налоговикам деловую цель сделки

Наталия Куприна, Cтарший юрисконсульт АО «Фамадар Картона Лимитед»

Главное в статье

1

Когда налоговая не видит деловую цель сделки и снимает вычеты

2

Как обосновать затраты на консалтинг и внешнюю управляющую компанию

3

В каких случаях сделки с посредниками не лишают права на вычет

4

Какие сделки не оправдают деловую цель

70
процентов споров разрешили суды в пользу налоговиков в I квартале 2019 года

Два года действует статья 54.1 НК о необоснованной налоговой выгоде. С появлением нормы инспекторы чаще стали ставить под сомнение деловую цель в сделке и из-за этого отказывать в учете расходов и вычетах по НДС. Читайте, что поможет компании обосновать деловую цель в сделке и сохранить право на вычеты и учет расходов по налогу на прибыль.

Компании внутри группы совершают сделки и перераспределяют налоговое бремя

Группы компаний вправе самостоятельно решать, как им распределить экономические риски и налоговое бремя с помощью сделок. Так считают судьи, когда разрешают споры из-за претензий налоговиков, которые не видят деловую цель в сделках внутри группы.

Пример: компания приобрела сельскохозяйственную технику для конного завода за счет заемных средств, которые предоставил этот завод. Затем заключила с ним договор аренды этой же техники. По результатам проверки инспекция отказала в вычете НДС.

Налоговики выяснили, что компании взаимозависимы, поскольку входят в одну группу. В договоре займа стороны указали такое условие: если заемщик не вернет средства, он будет обязан передать имущество заимодавцу.

Инспекция решила, что у компании не было реальных намерений погашать займы. Налогоплательщик не относится к сельхозпроизводителям и не использует технику в деятельности, которая облагается НДС, штат компании составляют два человека. Более того, завод применяет единый сельскохозяйственный налог. Инспекторы решили, что сделка не имеет экономического смысла. Контрагенты действовали согласованно ради получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычета НДС.

Апелляция и кассация защитили компанию, решение суда первой инстанции отменили. Судьи отметили, что распределение налоговой выгоды и налогового бремени нужно анализировать в целом по группе компаний. В результате сделки компания предъявила НДС к вычету, но у нее как у арендодателя возникла обязанность исчислить НДС с арендной платы. Вместе с тем арендатор утратил право отнести на расходы стоимость купленной техники.А53

В другом деле инспекторы доначислили налог на прибыль, пени и штраф и убрали из расходов проценты по займу. ИФНС отметила, что средства поступили компании от взаимозависимой стороны. В результате сделки компания получила убыток. Продавец оборудования, заимодавец и налогоплательщик входят в одну группу компаний.

Инспекторы выяснили, что налогоплательщик купил оборудование за счет заемных средств у взаимозависимой стороны, которая находилась в тяжелом финансовом положении из-за сокращения объемов добычи угля. Компания пояснила целесообразность сделки — она хотела сохранить дорогостоящее импортное горношахтное оборудование для дальнейшей перепродажи. Сделка была необходима, чтобы предотвратить финансовые потери продавца имущества — банкрота и использовать оборудование участниками группы. Средства от продажи оборудования направили на погашение суммы кредита.

Суды трех инстанций отменили решение инспекции. Они установили, что на момент рассмотрения дела компания возвратила заем с процентами. Схему, при которой одна фирма кредитует другую, нельзя считать противоправной. Инспекция не доказала, что цель партнеров — уменьшить налоговые обязательства. Оборудование изготовили по индивидуальному заказу по значительной стоимости. Никто из третьих лиц не проявил интереса к его приобретению. Судьи в данном случае согласились, что убыточная сделка — вынужденная мера.А27

Еще в одном деле инспекторы пытались признать договор поручительства недействительным. Компания оформила кредит, поручителем по договору выступила фирма из холдинга. Дружественная компания кредит не выплатила. Поручитель обратился в суд с заявлением признать ее банкротом. Суд отказал.

Компания-должник передала своему поручителю имущество, перевела персонал и контрагентов. Инспекторы это обнаружили, поскольку недавно закончилась проверка должника. Они обратились в суд, чтобы признать взаимозависимость лиц и взыскать доначисления с поручителя. Суд поддержал инспекцию.

Затем налоговики обратились в суд с иском, они требовали признать договор поручительства недействительным в силу его ничтожности. По их мнению, целью поручителя было не обанкротить должника, а скрыть имущество от взыскания.

Суды трех инстанций инспекцию не поддержали. Они подчеркнули, что договор поручительства партнеры заключили одновременно с кредитным договором, а не по уже просроченному обязательству. Поручитель и заемщик имеют долгие хозяйственные связи и входят в одну группу компаний. Поэтому сделка была экономически целесообразна.А40

Рекомендации.

Заранее сформулируйте деловые цели сделки. Подготовьте экономическое обоснование необходимости хозяйственных операций в интересах группы компаний. Главное — доказать, что сделки реальны и не имеют единственную цель: получить необоснованную налоговую выгоду.

Общество заключает договоры с консалтерами и управляющей компанией

Корпоративное законодательство позволяет фирме передавать полномочия единоличного органа управляющей компании.14 ФЗ, 208 ФЗ Такой способ управления организацией удобен для холдинговых структур и групп компаний, ведь он позволяет стандартизировать бизнес-процессы и снизить издержки, скоординировать действия группы компаний холдинга.

Налоговики настаивают на неэффективности таких мероприятий. По их мнению, компании используют договор об оказании услуг по управлению и юридическому сопровождению деятельности, передаче полномочий руководителя, чтобы неправомерно возмещать НДС, искусственно увеличивать затраты и снижать налог на прибыль. Свои позиции компании отстаивают в суде.

Пример: инспекция заявила о необоснованности расходов на консалтинг и вознаграждение управляющей компании. По ее мнению, у налогоплательщика есть штатные специалисты, которые исполняют управленческие, юридические и бухгалтерские функции. Суды не согласились с этим. Затраты на консалтинг и управление связаны с экономической деятельностью налогоплательщика. Специалисты соответствующего профиля в штате отсутствуют.А53

У инспекторов подход такой: только положительный финансовый результат и динамика его роста — основания признать расходы на оплату услуг по управлению обоснованными. Если в процессе сделки фирма прибыль не получила и налоговики предъявили претензии, сошлитесь на правовую позицию Конституционного суда. По его мнению, инспекция не вправе оценивать целесообразность расходов. Ее может определять только сам налогоплательщик.КС 320

Рекомендации.

Чтобы опровергнуть доводы инспекции, управляющей компании необходимо подробно составлять отчеты о своей работе. Храните электронную переписку, планы и отчеты, протоколы совместных совещаний.

Налогоплательщик привлекает посредников в цепочку сделок

Инспекторы часто заявляют об отсутствии деловой цели в сделке, если компания приобретает товары или услуги не напрямую, а через посредников. По мнению проверяющих, привлечение «лишних» контрагентов экономически не обосновано.

В одном деле компании отказали в вычете, так как она покупала продукцию через перекупщиков. Посредники были зависимыми от покупателя фирмами, самостоятельной деятельности не вели. Инспекторы решили, что единственная цель заключения сделок с подобными контрагентами — рост стоимости продукции и неоправданное завышение расходов и вычетов.

Две инстанции признали доводы налоговиков законными, но кассация отменила акты судов. Она пояснила, что реальность сделок доказана. НК не запрещает покупать товар не у производителя, а через посредника, иначе это ограничивало бы конкуренцию и нарушало законы свободного рынка. Тот факт, что руководители компании и ее контрагентов были родственниками, не влечет необоснованную накрутку стоимости продукции. Цены у посредников разные, значит, единая ценовая политика отсутствовала.А32

В другом деле налогоплательщик приобрел товар у продавца стоимостью, которая была на 32 процента выше цены производителя. По мнению инспекции, компания использовала посредника, чтобы увеличить цену товара и тем самым завысить расходы. Никто не мешал ей напрямую сотрудничать с производителем.

Суд отменил решение инспекции. Посредники подтвердили сделку: представили договоры на перевозку и поставку товара, свидетели пояснили характер сделки, место поставки, погрузки и выгрузки товарно-материальных ценностей.А27

Рекомендации.

В сделках с посредниками подготовьте доказательства реальности совершения операций. В сделках с агентами и комиссионерами подробно составьте отчеты и приложите подтверждающие документы. Если цена на товар у посредников значительно выше цены производителей, обоснуйте деловую цель. Помогут аргументы: с партнером сложились устоявшиеся деловые отношения, товар приходит вовремя, нет претензий к качеству. Посредники в сделке — это преимущество для покупателя: оперативно поставляют товар, предоставляют скидки или отсрочку платежа. Покупка становится экономически обоснованной.

Когда сделка с посредником не оправдывает деловую цель

Судьи прислушиваются к мнению инспекторов и встают на сторону налоговой, когда видят признаки, что в сделках нет деловой цели.

  1. Документооборот компании с контрагентами по договорам комиссии и агентским договорам фиктивный.
  2. Взаимозависимость компании и иностранных контрагентов. У компании нет персонала, основных средств и производственных активов, складских помещений и транспорта. Компания реализовала товары иностранцу через посредника по цене ниже стоимости приобретения.
  3. Цена товара выше рыночной стоимости на 40 и более процентов, налогоплательщику доставил товар не посредник, а напрямую производитель, реквизиты посредников компания использовала формально без их фактического участия в сделках.

Источники: определения ВС от 06.05.2019 по делу № А21-8557/2017, от 08.10.2018 по делу А09-11445/2017, постановление АС Уральского округа от 12.03.2019 по делу № А76-27083/2016

Как еще защитить компанию в спорах с госорганами узнайте из курса «Правовая защита компании 2020» в Высшей школе Юрист компании

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Компания закупала товар через посредников. Инспекторы заявили, что у фирмы была возможность приобрести его напрямую у производителя. Перепродавцы нужны лишь для того, чтобы искусственно завысить цену. Что поможет в суде подтвердить деловую цель сделки?
Компании было выгодно закупать товар через посредников, ее действия имеют деловую цель, сделки реальны.
Представить доказательства, что есть родственные отношения между контрагентами
Доказать суду, что посредники готовы были дать отсрочку по оплате, а производитель требовал предоплату за товар
Пригласить в суд главбуха со стороны производителя