Все статьи номера
Не прочитано
7
Чиновники
Налоговое планирование

Претензии налоговой к посредническим сделкам, о которых должен знать юрист

Наталия Куприна, Cтарший юрисконсульт АО «Фамадар Картона Лимитед»

Чем поможет: взглянуть на агентскую сделку глазами инспекторов и понять, доначислят ли компании налоги.

Компания собирается продавать или покупать товары через посредника или хочет сама выступить в роли агента или комиссионера. Такие сделки законны, но вызывают подозрение у налоговиков. Они считают, что компании заключают агентские договоры с целью получить необоснованную налоговую выгоду. В статье собрали три претензии инспекторов к сделкам с посредниками. Помните об этом, когда компания будет заключать договор комиссии, агентирования или поручения.

Посреднические договоры бывают трех видов: поручения, комиссии и агентирования. Они отличаются от остальных договоров тем, что посреднику не переходит право собственности на приобретаемые для комитента товары или полученные от покупателей деньги.

Главы 49, 51, 52 ГК

Контрагент — взаимозависимая организация

Опасно заключать посреднические договоры с взаимозависимыми обществами, особенно если компания использует специальные налоговые режимы. Налоговики могут обвинить в схемах по получению необоснованной налоговой выгоды.

В одном деле инспекторы утверждали, что компания-комитент на УСН заключила договор комиссии с взаимозависимыми обществами. Это позволило ей остаться на специальном режиме.

По условиям договоров комиссионеры реализовывали нефтепродукты комитента. Инспекторы установили, что комиссионер перечислил комитенту не всю сумму от реализации, а только часть, которую последний и отразил в отчетности. Инспекторы посчитали, что это схема, из-за которой комитент не превысил предельный размер доходов и остался на УСН. Суд поддержал такой вывод.А26

В другом деле налогоплательщик, чтобы сохранить право на ЕНВД, сдал в аренду часть площади супермаркета взаимозависимым лицам. С ними он также заключил агентские договоры, по которым агенты сбывали продукцию. В реальности же магазин был единым объектом торговли. Во всех отделах были одинаковые цены, покупатели расплачивались в одном месте, а работники были трудоустроены у налогоплательщика. Принципал и агент вели единый учет товара в системе 1С. Этих доказательств хватило, чтобы подтвердить в суде нарушения налогоплательщика.А58

Посредник также рискует, что инспекторы обвинят его в схемах по получению необоснованной налоговой выгоды. В одном деле компания на УСН производила и продавала оптом продукцию. Она также была посредником по закупке и переработке сырья. Инспекторы установили, что компания реализовывала свою продукцию, а в доходах отражала только сумму вознаграждения.

Схему инспекторы доказали, потому что у комитентов и принципалов не было трудовых и производственных ресурсов, расчеты с ними вели через один банк. У контрагентов также совпадали IP-адреса, товары находились на складе компании, а готовая продукция раздельно не учитывалась. Инспекция доначислила компании НДС, пени и штраф, а суд оставил в силе решение ИФНС.А21

Пример из практики

Таможенные документы и статистика подтверждают, что сделка по агентскому договору реальная. Тем более если компания подтвердила ее экономическую обоснованность

Истец

Утверждал, что операции реальные, а работа в качестве посредника была экономически обоснована.

Ответчик

Считал, что посредник под видом отношений с принципалами и комитентами продавал свою продукцию.

Суд

Установил, что спорные товары при ввозе в РФ прошли таможенное оформление и контроль. Продукцию действительно приобрели у иностранных поставщиков и доставили ее до склада агента. В счетах-фактурах комитента и принципалов, выставленных в адрес конечных покупателей, стояли регистрационные номера деклараций на товары, которые передали на реализацию посреднику. Законность ввоза товара также подтверждала таможенная статистика. Кроме того, посредник доказал деловую цель сделки.

Документооборот в сделке выглядит формальным

На проверке инспекторы захотят убедиться, что посредник не однодневка, с которой комитент или принципал организовал формальный документооборот. Чтобы не было претензий, посредники должны представлять не формальные, а подробные отчеты об оказанных услугах, доказательства произведенных расходов.

Сами посредники не должны иметь признаков однодневки. Если инспекторы обнаружат неполные отчеты, а у контрагента не будет ресурсов для исполнения своих обязательств по договору, то сделку признают фиктивной и доначислят налоги. Суды в таком случае будут на стороне инспекторов.

Пример: компания заключила агентские договоры. По ним посредники от своего имени, но за счет принципала реализовывали продукцию. Инспекторы установили, что в отчетах агентов и актах выполненных работ не было информации о конкретных операциях, об оказанных услугах, о покупателях, суммах расходов. К отчетам агент не приложил доказательства произведенных затрат. Фактически покупателей искали работники компании.

Инспекторы установили также, что у посредников не было персонала, материальных ресурсов, транспорта. Все признаки говорили о том, что они не могли оказывать агентские услуги и вести деятельность. Компании доначислили НДС и налог на прибыль, а суд не стал отменять решения ИФНС.А76

Если заключаете с контрагентом одновременно несколько договоров, один из которых посреднический, то проверьте, чтобы обязательства контрагента в этих договорах не совпадали. В одном деле компания заключила с одним контрагентом два договора: первый — агентский, второй — о передаче полномочий единоличного исполнительного органа. На проверке инспекторы установили, что обязанности посредника в двух документах совпадают. Это стало одним из доказательств формальности сделки между сторонами, которую признал суд.А53

Расходы списали без учета условий посреднического договора

От условий в посредническом договоре зависит право агента на учет расходов по налогу на прибыль. Стороны могут установить, что комитент или принципал возмещает посреднику расходы. В таком случае посредник списать затраты не сможет.НК

Комитент или принципал может не возмещать расходы посреднику по условиям договора. Тогда посредник вправе учесть затраты в расходах по налогу на прибыль. Если же комитент возмещает комиссионеру расходы и отражает их в учете, то получается, что сумму затрат списывают дважды: сначала комитент, а затем посредник. В таком случае агент в проигрыше, потому что именно ему предъявляют претензии инспекторы: расходы не принимают и доначисляют налог. Суды соглашаются с инспекторами.А65, А13

В договоре комитент или принципал могут зафиксировать цены в валюте. Курсы иностранных валют меняются, поэтому при продаже товара комиссионера или принципала у посредника могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы. При такой ситуации посредник не может отражать сумму, которая возникла от колебаний валюты в доходах и расходах, ведь фактически это не его деньги.А26-1

Как избежать доначислений налогов в сделках с посредниками

  1. Обоснуйте деловую цель сделки. Комитент или принципал может заявить, что через комиссионеров и агентов расширяет рынок сбыта. Выгода посредника в том, что риски гибели товара и истечения его срока годности несут комитенты и принципалы. Посредники также могут участвовать в поставках крупных партий товаров при ограниченных денежных ресурсах.
  2. Учитывайте особенности налогообложения посреднических договоров и отчетности. Например, если по договору принципал возмещает посреднику затраты, то последний не может их списать в расходы. Посредники, агенты и комитенты должны вести учет счетов-фактур и регистрировать в книге продаж только счета-фактуры на посреднические услуги.
  3. Агенты должны составлять отчеты подробно, указывать в них все произведенные операции, прикладывать копии подтверждающих расходы документов. Когда заключаете договор, согласовывайте форму и структуру отчета в виде приложения к нему.

Защититься от претензий налоговиков поможет курс «Все о проверках» Высшей школы Юрист компании

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Компания работает как посредник. В договоре с контрагентом указано, что комитент возмещает посреднику расходы. Может ли компания списать их за счет налога на прибыль?
От условий в посредническом договоре зависит право комиссионера на учет расходов по налогу на прибыль. Если по договору комитент возмещает расходы, то посредник может их списать. В ином случае учитывать затраты за счет налога на прибыль небезопасно.
Да, может
Нет, списывать расходы нельзя
Можно списать только часть расходов