Все статьи номера
Не прочитано
5
Чиновники
Работа с налоговой

Какие долги считает безнадежными Минфин. Памятка для юротдела

Наталия Куприна, Cтарший юрисконсульт АО «Фамадар Картона Лимитед»

Что в статье: четыре подсказки, как списать безнадежный долг и избежать претензий налоговой.

Смотрите схему, как учитывать безнадежные долги

Бухгалтерия списала долги как безнадежные по правилам НК, но не учла требования судов и Минфина. Из-за этого налоговики признают списание долгов в расходы незаконным и доначислят налоги и штрафы. В статье рассказали, что проверить перед тем, как списать такую задолженность.

Какой долг можно признать безнадежным и списать в расходы

Компания вправе признать безнадежным к взысканию реальную задолженность. Это долги, невозможность взыскать которые можно подтвердить документально.

Пример: долг, прощенный контрагенту по мировому соглашению, — безнадежный. Компания, которая пыталась взыскать долги через суд и заключила мировое соглашение, не должна находиться в худшем положении по сравнению с тем налогоплательщиком, который не предпринимал таких мер и все равно вправе списать непогашенную задолженность в расходы по налогу на прибыль.ВАС

Безнадежным долгом признают также разницу, которая образовалась при продаже заложенного имущества. Это сумма между доходом от реализации предмета залога и основным долгом.МФ

Невозможной к взысканию можно считать и задолженность иностранной компании при ее ликвидации. Об этом говорил Минфин.МФ-1 Налогоплательщик вправе включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли такие суммы.

Компания может понести убытки от хищений неустановленных лиц. В этом случае потери можно признать в качестве безнадежного долга. Это нужно сделать в том налоговом периоде, когда получен убыток. Необходимо иметь документ, который подтверждает, что виновных лиц не установили.МФ-2

У судов и чиновников нет единого мнения, какой документ подтверждает отсутствие виновных лиц. Минфин считал, что доказательством может быть постановление о прекращении уголовного дела.МФ-3 Затем мнение изменилось и стало достаточно показать постановление о приостановлении уголовного дела.МФ-4, А40 Сейчас же можно использовать в качестве доказательств того, что не удалось найти виновных лиц, любые подтверждающие документы.МФ-5

Из разъяснений Минфина и судебной практики следует, что не каждый долг можно признать невозможным к взысканию. В частности, нельзя признавать безнадежной задолженность, по которой суд вынес решение об отказе во взыскании.МФ-6

Суды не признают безнадежным долгом убыток в виде НДС, который налоговики не возместили из-за пропуска компанией трехлетнего срока для возмещения налога.НК Налогоплательщик лишен права выбирать между принятием НДС к вычету либо его учету в качестве расходов по налогу на прибыль.ВС

Нельзя признать безнадежной нереальную задолженность, то есть ту, которую компания не подтвердила первичными документами — товарными накладными, актами выполненных работ или оказанных услуг.А60 В таких случаях также требуется представить договор с указанием сроков платежа.

Компания вправе списать безнадежный долг, даже если не пыталась его взыскать

Когда долг пора признавать безнадежным

Для того чтобы определить момент, когда можно списать безнадежный долг, необходимо установить основание для этого. Долги списывают из-за истечения трехгодичного срока исковой давности.НК-1 При этом компания не обязана предпринимать действия, чтобы взыскать задолженность.А40-1

Срок давности считают с момента, когда было нарушено право компании, например покупатель не оплатил поставку. При этом срок течет нелинейно. Например, он останавливается, если должник спорит о долге в суде,ГК или прерывается, если должник признает наличие долга.

Помимо истечения срока давности долг признается безнадежным к взысканию, если контрагент ликвидирован. В этом случае списать задолженность можно с момента, когда в ЕГРЮЛ внесли запись о ликвидации должника. Если же контрагент присоединился к другому юридическому лицу, то его долг нельзя считать безнадежным, ведь обязательство перешло к новому обществу.А63

При банкротстве должника не списывайте его долг с момента, как включили требования в реестр требований кредиторов.А72 Судьи считают, что задолженность из реестра нельзя признавать безнадежной и учитывать в составе расходов до завершения конкурсного производства и ликвидации должника. Безопаснее учитывать его долг с момента, когда прекратилось дело о банкротстве.А64

Компания вправе списать всю сумму безнадежной дебиторской задолженности, включая НДС.

Письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596

Безнадежный долг можно списать, когда судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства. При этом важно, чтобы было одно из двух оснований, по которым прекратили производство по делу. Первое — невозможно установить местонахождение должника, его имущества, нет сведений о денежных средствах на счетах, вкладах. Второе — у должника нет имущества, на которое можно обратить взыскание. При этом пристав принял все допустимые меры, чтобы найти имущество, но это не дало никаких результатов.

Компания могла получить решение суда, но при этом не возбуждать исполнительное производство. Возникает вопрос: можно ли в таком случае списать безнадежный долг, когда прошел срок исковой давности? Суды выработали две позиции.

Первая — списать долг нельзя. Нужно сначала попытаться получить деньги в ходе исполнительного производства. Уже акт судебного пристава о невозможности взыскания будет самостоятельным основанием, чтобы отнести задолженность к безнадежной. Списать долг по вступившему в силу решению суда можно, только когда должник ликвидирован либо закончилось исполнительное производство и компании вернули исполнительный лист из-за невозможности взыскания.А32

Вторая — списать долг можно. Задолженность компания может признать безнадежной к взысканию, когда пройдет срок исковой давности. Этот срок начинает течь с момента, когда вступило в силу решение суда.А40-2

Налогоплательщик вправе списать в текущем периоде дебиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек в предыдущих периодах.

Пункт 30 обзора судебной практики № 2, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

Какие документы подготовить, чтобы подтвердить безнадежность долга

Списать безнадежный долг можно, если только при этом подтвердить факт возникновения задолженности, ее размер, период, в который она образовалась. Кроме того, необходимо доказать, что у компании есть основания, по которым она признает задолженность безнадежной.

Суммы и даты подтверждают, например, договором, в котором указаны сроки платежей. Кроме того, подойдут акты приема-передачи работ или услуг, товарные накладные, универсальные передаточные документы. Размер долга и даты устанавливают платежные поручения, акты сверок и другие документы, в которых должник признает свои обязательства.

Факт возникновения долга докажут любые первичные документы, которые подтверждают операцию, в результате которой у контрагента образовался долг.

 Это все те же акты приема-передачи, накладные. Без таких документов будет недостаточно договора с должником и акта сверки суммы задолженности, чтобы подтвердить факт возникновения долга.

Договор — не первичный документ, который подтверждает операцию. Акт сверки задолженности также не доказывает наличие операции, поскольку финансовое состояние сторон не меняется.ФНС

Кроме договоров и первичных документов, чтобы учесть долг в расходах, потребуются и другие бумаги. Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности директор должен издать приказ или распоряжение об этом. Подготовьте также данные проведенной инвентаризации — акт по форме ИНВ-17 и справку к нему, письменное обоснование — протокол заседания инвентаризационной комиссии.МФ-7

Списать безнадежную задолженность в связи с окончанием исполнительного производства можно, если компания получила копию постановления пристава об этом. Если контрагент ликвидирован или его исключила ИФНС из ЕГРЮЛ как недействующее общество, безнадежный долг списывают на основании соответствующей выписки из реестра.МФ-8

Без подтверждающих документов списывать безнадежные долги небезопасно. В одном деле компания учла в расходах дебиторскую задолженность, но на проверке не представила акты инвентаризации и опись расчетов, решение инвентаризационной комиссии. Из-за отсутствия подтверждающих документов налоговая исключила безнадежные долги из расходов и доначислила компании налог на прибыль. В суде оспорить решение инспекции компания также не смогла, суд встал на сторону ИФНС.А21

Какой порядок выбрать, чтобы признать долг

Перед тем как учесть безнадежный долг, необходимо проверить, есть ли у компании резерв по сомнительным долгам. От этого зависит, в каком порядке списывать задолженность, не возможную к взысканию. Если его нет, весь безнадежный долг списывается в расходы, если есть — долг списывается за счет резерва. Если суммы резерва не хватает, остаток долга нужно включать в расходы.МФ-9

Сомнительным считают любой долг перед компанией, который возник в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Здесь есть еще условие — эту задолженность не погасили в срок и она не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.НК-2

Долг не аннулируется, если компания списывает его как убыток из-за неплатежеспособности контрагента. Такую задолженность нужно отражать за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо, чтобы наблюдать за возможностью взыскать долг в случае, если имущественное положения должника изменится.

Подпункт 77 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н

Сумму резерва по сомнительным долгам определяют по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последнее число месяца отчетного периода. При этом сумма резерва не может превышать 10 процентов от выручки за этот период. При наличии резерва долг учитывают за счет него. Суммы резерва может не хватить, тогда остаток включают в расходы.НК-3

Если в компании не сформирован резерв по сомнительным долгам, то всю безнадежную задолженность списывают в расходы. Так же нужно поступать и с безнадежными долгами, которые возникли не из-за реализации товаров, работ или услуг. В этом случае задолженность по закону не участвует в формировании резерва по сомнительным долгам.ВАС-1

Пример из практики

Долг не становится безнадежным, если контрагент реорганизовался — присоединился к другому обществу. В этом случае обязательства переходят к новому юридическому лицу

Истец

Считал, что правомерно списал во внереализационные расходы долги контрагента как безнадежные к взысканию.

Ответчик

Возражал, потому что не истек срок исковой давности, чтобы признать долги безнадежными.

Суд

Не удовлетворил иск. На выездной проверке инспекция обнаружила, что общество списало в расходы безнадежную дебиторскую задолженность, поскольку считало, что срок исковой давности по ней прошел. ИФНС сочла это за ошибку: должник после того, как получил оплату от общества, прекратил свою деятельность путем присоединения к другой компании. В таком случае все обязательства ликвидированного юридического лица, в том числе и долги, переходят к новому обществу, поэтому срок исковой давности не прерывается. Также в этом случае нельзя признать долг безнадежным.

Источник: постановление Шестнадцатого ААС от 14.02.2017 по делу № А63-3293/2016
Как учитывать безнадежные долги
 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
У компании есть долг, по которому суд вынес решение об отказе во взыскании. Безопасно ли компании признавать задолженность безнадежной и учитывать ее в расходах?
Из разъяснений Минфина и судебной практики следует, что не каждый долг можно признать невозможным к взысканию. В частности, нельзя признавать безнадежной задолженность, по которой суд вынес решение об отказе во взыскании. Не признают безнадежным долгом и убыток в виде НДС, который налоговики не возместили из-за пропуска компанией трехлетнего срока для возмещения налога.
Списывать долг безопасно, потому что есть решение суда.
Небезопасно, нужно дождаться истечения срока исковой давности или найти другое основание и только потом списывать.