Все статьи номера
Не прочитано
5
Чиновники
Проверки

Первая помощь при доначислении налогов. Как возразить на акт проверки

Герензал Чимидова, Руководитель группы по разрешению налоговых и административных споров Coleman Legal Services

Суть: неправильно составленные возражения не помогут, а только навредят компании.

Инспекция могла во время камеральной или выездной проверки выявить нарушения, с которыми компания не согласна. Самое первое, что нужно сделать юристу, — подать письменные возражения на акт проверки. Тогда есть шанс, что инспекторы не станут включать свои претензии в итоговое решение. Читайте, как составить возражения, которые помогут компании избежать доначислений.

Укажите, на какой акт подаете возражения

В законодательстве нет требований к тому, как налогоплательщик должен составлять возражения на акт проверки. ФНС разработала лишь рекомендуемый бланк, но можно использовать собственный. Главное — указать в документе, с чем не согласна компания и почему выводы инспекторов ошибочные.

Чтобы подать возражения, у компании есть месяц с даты, когда организация получила акт проверки.

Пункт 6 статьи 100 НК

В тексте возражений напишите, на какой акт проверки компания подает возражения: укажите его реквизиты и наименование налогового органа, который проводил проверку. Также напишите, кто подает возражения. Это может быть лицо, на имя которого составлен акт. Обычно это директор компании. Если возражения подписывает представитель, то укажите его данные и приложите подлинник доверенности на него. Когда будете составлять возражения, то указывайте на ошибки инспекторов. На проверке они могут неправильно установить факты, совершить логические или арифметические ошибки. Инспекторы иногда нарушают или не применяют правила из НК, не видят, в чем искажают фактические обстоятельства. Обо всем этом нужно сказать в возражениях и конкретизировать ошибки.

Пишите только об ошибках, которые инспекторы не смогут исправить

Указывайте в возражениях только на те недочеты, которые инспекторы не смогут исправить на дополнительных мероприятиях. Например, напишите о том, что они не ознакомили компанию с документами, на которые сослались в акте.

В акте проверки инспекторы должны указать документы, которые подтверждают ошибки компании, затем ознакомить ее с этими бумагами. Иногда инспекторы забывают показать подтверждающие документы. Если не указать в возражениях на эту ошибку проверяющих, то рискуете потерять возможность донести до руководства ИФНС или суда важные доводы во время обжалования акта. Будет бесполезно заявлять в суде о том, что инспекция лишила компанию права ознакомиться с документами.А27

Из-за возможности инспекторов устроить дополнительные мероприятия бесполезно жаловаться на то, что они не истребовали информацию или документы, не допросили руководителей контрагентов. Все это ИФНС может сделать после того, как ознакомится с возражениями на акт проверки.

В возражениях используйте обтекаемые формулировки

Возражения — это шпаргалка для инспекторов, по которой они устанавливают свои недоработки во время проверки. Чтобы исправить упущения, они используют информацию из возражений в свою пользу: затребуют документы, проведут допросы или экспертизу. Если понимаете, что инспекторы могут исправить свои упущения, не используйте в возражениях конкретные формулировки. Придержите доводы по ним, чтобы подготовить апелляционную жалобу на принятое в последующем решение.

Возражения можно написать как на акт в целом, так и на его отдельные пункты, если с другими компания согласна. Возражения можно также написать на дополнения к акту и по акту, который составили, когда нашли налоговое нарушение вне рамок проверки.

Пункт 6 статьи 100, пункт 6.2 статьи 101, пункт 2 статьи 100.1, статья 101.4 НК

Почему в возражениях нельзя использовать шаблоны

В возражениях компания приводит аргументы, почему инспекторы не правы. При этом доводы в возражениях зависят от претензий, которые предъявляют налоговики. Это не позволяет использовать одни и те же доводы в разных возражениях.
Пример 1: в акте налоговый орган сделал вывод, что компания провела не капитальный ремонт, а модернизировала оборудование. В возражениях необходимо привести аргументы против довода ИФНС. Они должны доказывать, что технико-экономические показатели оборудования не улучшились, работы направлены на восстановление изношенных деталей и конструкций с целью восстановить его первоначальные эксплуатационные качества. С возражениями нужно представить документы, которые подтверждают, что детали или отдельные конструкции оборудования были изношены. Это обстоятельство докажет акт внутренней комиссии.
Пример 2: претензия инспекции основана на толковании нормы, но спора по фактическим обстоятельствам нет. Вывод налогового органа опровергайте аргументами, которые свидетельствуют об ошибочной логике проверяющих. Подкрепите позицию ссылками на судебную практику, письма Минфина и ФНС.

Пишите возражения без ссылок на результаты камеральной проверки

Компания может подать возражения на итоги выездной проверки, на которой инспекторы обнаружили нарушения, которых не нашли ранее на камеральной. Не ссылайтесь на то, что ранее в результате камерального контроля за аналогичный период ИФНС не выявила замечаний.

Камеральные и выездные проверки — это два разных вида контроля. Когда инспекторы проводят выездную проверку, то могут найти нарушения, которые не обнаружили ранее на камеральной. Такую позицию подтверждает и Конституционный суд.КС Судьи также указывают, что именно выездные проверки ориентированы на то, чтобы выявлять нарушения, которые невозможно обнаружить на камеральной.А56

Сослаться в возражениях на итоги камеральной проверки можно лишь в одном случае: ранее в акте камеральной проверки ИФНС могла вменить компании нарушение, но не включить его в решение. На выездной проверке инспекторы могли обнаружить такое же нарушение, при этом использовать те же доказательства, что и ранее. В этом случае можно сослаться на результаты камеральной проверки, судьи примут такой довод.КС-1

Приложите документы, которые подтверждают доводы компании

Компания вправе приложить к возражениям документы, которые подтверждают ее доводы. При этом можно не показывать бумаги, которые уже представляли в инспекцию. В таком случае сообщите инспекторам реквизиты сопроводительного письма, которое прикладывали к бумагам при их первичной отправке. Если документы истребовали, то укажите номер и дату требования. Компания могла представить документы вне рамок проверок, тогда сообщите ИФНС информацию, в рамках какого дела направляли бумаги.

Если представляете документы только с жалобой в вышестоящий налоговый орган, необходимо будет представить пояснения. В них нужно объяснить причины, по которым было невозможно своевременно представить бумаги вместе с возражениями для инспекции, чье решение обжалуете.НК Например, можно заявить, что во время подготовки возражений для ИФНС запросили документы у контрагента. Он представил их уже после того, как инспекция вынесла решение. Этот аргумент подтвердит дата сопроводительного письма контрагенту или почтовый штемпель на конверте.

Безопаснее указать перечень документов, которые прилагаете к возражениям, в точности с их наименованием, а также указывать количество листов. Суд может изучить вопрос о том, какие бумаги компании исследовала инспекция до того, как вынесла решение. Перечень с точным наименованием документов и количеством листов поможет доказать, что компания представляла конкретный документ в инспекцию на стадии возражений.

В какие сроки представлять подтверждающие документы

Документы можно приложить вместе с возражениями или представить их позже. Порядка согласования сроков передачи бумаг в НК нет. Кодекс также не устанавливает и последствия, если не определить срок. Обычно налогоплательщики представляют документы до даты, на которую инспекторы назначили рассмотрение материалов проверки. В таком случае безопаснее зафиксировать в протоколе факт того, что компания представила бумаги.

Если необходимо время на подготовку дополнений к возражениям, то письменно обратитесь в инспекцию и попросите отложить рассмотрение материалов проверки. Аргументируйте необходимость тем, что общество собирает подтверждающие возражения документы или готовит письменные дополнения к возражениям с учетом материалов проверки.

Как писать возражения на акт налоговой проверки

Скачать полный текст образца в формате doc

Напишите номер акта налоговой проверки, на который подаете возражения. Без реквизитов акт возражения не рассмотрят
Напишите номер акта налоговой проверки, на который подаете возражения. Без реквизитов акт возражения не рассмотрят
Укажите, по результатам какой проверки ИФНС составила акт, по какому налогу, за какой налоговый период, какие суммы предлагают доначислить инспекторы и с какими не согласна компания
Укажите, по результатам какой проверки ИФНС составила акт, по какому налогу, за какой налоговый период, какие суммы предлагают доначислить инспекторы и с какими не согласна компания
В описательной части укажите, какой довод налоговой считаете неверным
В описательной части укажите, какой довод налоговой считаете неверным
 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
На выездной проверке инспекторы нашли у компании нарушения, которые ранее на камеральной проверке за аналогичный период не обнаружили. Нужно ли компании указать на это, когда она будет составлять возражения на акт выездной проверки?
Не ссылайтесь на то, что в результате камерального контроля за аналогичный период ИФНС не выявила замечаний. Камеральные и выездные проверки — это два разных вида контроля. Тем более именно выездные проверки ориентированы на то, чтобы выявлять больше нарушений.
Нет, выездные проверки ориентированы на то, чтобы выявлять больше нарушений.
Да, необходимо указать, что камеральный контроль не выявил аналогичных нарушений.
В возражениях можно не указывать, а на стадии обжалования можно.