Все статьи номера
1
Договоры
Договорная работа

Новая ставка НДС. Вопросы, с которыми придут к юристу

Наталия Куприна, Cтарший юрисконсульт АО «Фамадар Картона Лимитед»
Анна Максимова, Cтарший юрист Юридического центра «Законный бизнес»

Суть: проверьте договоры, чтобы понять, кто платит разницу между налоговыми ставками.

Из-за того, что ставку НДС увеличили до 20 процентов, у компании могут возникнуть споры с контрагентами о цене товара, работ или услуг. Например, если договор заключили в 2018 году, когда действовала ставка 18 процентов, а отгрузка прошла уже в 2019 году. В этом случае налог нужно платить по новой ставке.М Кроме того, есть еще четыре возможных случая исчисления НДС, с которыми может столкнуться юрист. Мы рассказали о них в статье. Читайте, как теперь определять цену и какую ставку применять к действующим договорам.

По какой цене платить, если изменилась ставка НДС

У компании могут возникнуть две ситуации, когда непонятно, по какой цене платить за товар, работы или услуги. Оба случая касаются переходящих с 2018 на 2019 год договоров, но с разными условиями оплаты. Чтобы разрешить вопросы, юрист должен ориентироваться на дату отгрузки в счетах-фактурах.

Стороны договорились об отсрочке платежа.

Товар могли поставить в 2018 году на условиях, что покупатель заплатит позже. Срок оплаты по договору наступил в 2019 году — после того как изменилась ставка налога. Окончательная дата, на которую нужно определить налоговую базу и сумму НДС, — дата отгрузки. То есть последующую оплату за товар необходимо произвести по цене, которую стороны изначально установили в договоре со ставкой НДС 18 процентов.

Стороны договорились об отсрочке поставки.

Покупатель мог перечислить деньги за товар в 2018 году, а получить его уже в 2019-м. Поставщик же начисляет НДС с предоплаты на дату, когда ее получил по ставке 18 процентов.НК На день отгрузки поставщик вновь выставляет счет-фактуру и начисляет НДС по ставке 20 процентов. Эту сумму налога покупатель вправе предъявить к вычету.

15
миллиардов операций с НДС в год проводят компании по данным ФНС

Между поставщиком и покупателем может возникнуть спор по договорам, в которых цена товара уже с НДС, а покупатель заплатил полностью. Покупатель не захочет доплачивать налог. Он может решить, что НДС включен в цену и не меняется. Продавец же несет риск изменения налогового законодательства.

В таком случае покупатель рискует тем, что продавец может отказаться поставлять товар, пока не получит доначисленную сумму. Если продавец поставит товар, то ему придется заплатить НДС из собственных средств. Чтобы избежать споров, в договорах укажите формулировки с недвусмысленными намерениями сторон. Можно оформить дополнительные соглашения к договорам, по которым еще не наступил срок поставки.

Примеры  формулировок

«Цена товара без НДС составляет Х рублей, кроме того, покупателем дополнительно уплачивается НДС по ставке 18%, с 1 января 2019 года — по ставке 20%. При оплате авансового платежа до 1 января 2019 года и отгрузке товара после 1 января 2019 года Покупатель обязан уплатить Поставщику разницу между суммой НДС, начисленной по ставке, действующей в момент внесения предоплаты, и ставкой НДС, действующей в момент отгрузки Товара, в течение 3 (трех) рабочих дней с момента получения от Поставщика счет-фактуры, выставленной по факту отгрузки».

«Цена товара без НДС составляет Х рублей, кроме того, покупателем дополнительно уплачивается НДС по ставке 18%, с 1 января 2019 года — по ставке 20%».

Поставщик оплатит разницу НДС из своей прибыли, если не поменяет договор

Какую ставку НДС применять в зависимости от разных условий договора

Между сторонами договора может возникнуть путаница, в каком случае какую ставку НДС использовать. Здесь ответы на пять основных ситуаций, когда коллеги из бухгалтерии могут запутаться и попросить юриста помочь уточнить ставку НДС.

  1. Оплатили и отгрузили товар в 2018 году — применяйте ставку НДС 18 процентов.
  2. Оплатили в 2018 году, поставили товар в 2019 году — ставка НДС 20 процентов в момент продажи независимо от того, в каком объеме была предоплата.
  3. Отгрузили товар в 2018 году, оплатили в 2019 году — ставка НДС 18 процентов.
  4. Продали по частям в 2018 и 2019 годах: на товары, которые отгрузили в 2018 году, — ставка НДС 18 процентов, а на товары, которые отгрузили в 2019 году, — 20 процентов независимо от момента оплаты.
  5. Оплатили и поставили в 2019 году — применяйте ставку НДС 20 процентов.

В случаях если покупатель перечислил аванс в 2018 году, НДС нужно начислять и платить с этой суммы. Затем по факту отгрузки начислять налог нужно с поставки и предъявлять к вычету ранее уплаченный НДС с аванса. В данном случае при получении аванса в 2018 году, когда поставка будет в 2019 году, продавец сначала также должен начислить и уплатить налог по ставке 18 процентов с аванса, а с отгрузки начислить НДС по ставке 20 процентов, а затем уплатить разницу в бюджет.

Скачайте

в формате pdf

Как указывать цену и НДС в договоре

Стороны должны определить цену товаров, работ или услуг без НДС, а затем к этой стоимости добавить налог. Это устанавливает НК, где сказано, что сумму налога нужно предъявить покупателю дополнительно к цене реализации.НК-1

Когда меняется ставка налога, продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру с соответствующей суммой НДС. Покупатель же платит указанную сумму налога и получает право на вычет по НДС.НК-2 Такое правило действует, поскольку обязанность продавца, исполнителя, подрядчика начислить налог по действующей ставке — публичная, она не зависит от соглашения сторон.

Обычно продавец и покупатель прописывают условие об НДС в договоре. В таком случае сумму налога либо включают в цену, либо определяют ее без него. Но бывают случаи, когда о налоге вовсе забывают. Соответственно, возможны два варианта, как определить в договоре НДС.

Стороны включили в договор условие об НДС.

Чтобы избежать споров в будущем, стороны включают условие об НДС еще на первых этапах, когда определяют цену. Обычно в договорах используют один из четырех вариантов формулировок:

  • «цена товара составляет X рублей, в том числе НДС 20%»;
  • «цена товара составляет X рублей, в том числе НДС»;
  • «цена товара составляет Х рублей и, кроме того, НДС 20%»;
  • «цена товара составляет Х рублей без учета НДС».

Если в договоре есть указание на цену с НДС, тогда возникают сложности с определением суммы, когда изменяется ставка налога. Стороны спорят: если изменилась ставка налога, то поменяется ли автоматически цена договора или цена останется прежней, но изменится ее структура. В таком случае поставщик получит меньше, чем рассчитывал, а покупатель сможет вернуть больше с помощью вычета по НДС. Это спорный вопрос, но в ГК сказано, что поменять цену после того, как заключили договор, можно только в тех случаях, если это допускает сам договор, закон или установленный законом порядок.ГК

Стороны не договорились об НДС.

Бывают случаи, когда компании в договорах не делают указание на то, включает цена налог или он начисляется дополнительно сверх ее размера. В этом случае между сторонами возможны споры, при этом продавец рискует больше. В 2014 году ВАС разъяснил: если в договоре нет прямого указания, что установленная цена не включает сумму налога, то считается, что НДС выделяет поставщик из указанной в договоре цены расчетным методом.ВАС Такую же позицию заняли МинфинМ-1 и Верховный суд.ВС

Разъяснения высших судов и министерства не касались ситуации, в которой изменилась ставка НДС. Но если в будущем из-за этого возникнут споры, то, скорее всего, суды также будут на стороне покупателя, а поставщика обяжут доплачивать налог. Ведь если поставщик не предъявил покупателю НДС к уплате, то обязан уплатить его в бюджет из собственных средств.А40

Позицию подтверждает практика, которая сложилась в период 2003–2004 годов, когда ставка НДС снизилась с 20 до 18 процентов. Тогда Минфин также считал, что согласованная цена договора, которая включает в себя налог, не подлежит изменению.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
В договоре поставки стороны согласовали цену товара с НДС, прописали отсрочку платежа. Договорились, что продавец поставит товар в 2018 году, а покупатель заплатит позже – уже в 2019 году. На какую дату нужно определить налоговую базу и сумму НДС?
Если поставщик привез товар в 2018 году, а покупатель заплатил в 2019 году, платить нужно по цене, которая изначально установлена в договоре со ставкой НДС 18 процентов. В этом случае смена ставки налога не повлияет на расчеты. Покупатель оплатит товар по счету-фактуре продавца со ставкой 18 процентов.
На дату оплаты товара, ставка НДС будет 20%
На дату отгрузки товара, ставка НДС будет 18%